V marčevski številki Davčno-finančne prakse objavljamo odprto pismo UO ZDSS ministru za finance glede pobude o sprejemu odredbe o vzpostavitvi sistemov enotnega zakladniškega računa, kar bi omogočilo, da bi organizacije imele na razpolago poslovni račun, preko katerega bi lahko izpolnjevale svoje finančne obveznosti tretjim osebam. Gre za ustavno pravico, ki jo je nujno zagotoviti vsem podjetjem!
Drugače pa kot vedno v tej številki ne manjka tudi drugih kvalitetnih člankov in blogov. Dušan Jeraj, podpredsednik ZDSS, nam v svojem blogu predstavlja zanimiv vidik, zakaj bi bila nujna sprememba 25. člena ZDDPO-2 glede oprostitve obdavčitve kapitalskih dobičkov. Dean Košar, LL. M., davčni svetovalec ZDSS, pa nam natančneje opisuje spremembe Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2T), saj se je korenito spremenila opredelitev poslovne enote nerezidenta.
Torej čaka vas izredno zanimivo branje.
Hkrati vam uredniški odbor DFP želi lepe velikonočne praznike, ki jih preživite v okviru svojih družin oziroma bližnjih!
Doc. dr. Darja Gregorčič Bernik
Odgovorna urednica DFP
P.S. Povzetki vseh člankov iz tokratne številke DFP so vam na voljo spodaj.
>> AKCIJA za nove naročnike <<
ČLANKI IN VSEBINA
3 Uvodnik
4 Posebna davčna osnova za napotene delavce v luči novejše sodne prakse – 2. del
Anja Obreza
Sodbe UPRS utemeljujejo stališče, da je potrebno napotitve delavcev za namene uporabe posebne davčne
osnove po 45. a členu ZDoh-2 presojati tako z vidika fizične prisotnosti v državi napotitve kot tudi z vsebinskega
in stroškovnega vidika. Trenutno veljavno Pojasnilo FURS tej sodni praksi ne sledi, zato se praktična uporaba
stališč Sodb za davčne zavezance še vedno zdi otežena, negotova ter odvisna od njihove obveščenosti ter proaktivnosti.
Prav tako tudi obrazci ugovorov zoper informativni izračun dohodnine (za pretekla leta) niso prilagojeni
možnosti, da davčni zavezanci omenjeno davčno osnovo uveljavljajo v sklopu ugovorov, če je morebiti
medletno niso. Osvežitev Pojasnil in obrazcev ugovorov v letu 2024 je torej odlična priložnost za uskladitev z
obravnavano sodno prakso UPRS.
7 Razširjena opredelitev poslovne enote nerezidenta po ZDDPO-2
Dean Košar, LL.M.
Slovenija je z novelo ZDDPO-2T prilagodila domačo zakonodajo na zadnje spremembe poslovne enote nerezidenta
po Vzorčni konvenciji OECD in MLI. Gre predvsem za implementacijo vsebinskega pristopa in ukrepov proti
davčnemu izogibanju. Odslej ni toliko pomembno kdo npr. podpiše pogodbo, ampak kdo pomembno prispeva
k temu, da se določen posel sklene in izvede. Sprememba obdobja za gradbeništvo (odslej 6 mesecev) ne bi
smelo imeti pretiranega učinka v praksi, saj KIDO v splošnem določajo 12-mesečno obdobje. Podjetja pa morajo
preveriti predvsem primere, kadar vzdržujejo kraj poslovanja npr. samo zaradi skladiščenja blaga. Tudi to se
lahko šteje za poslovno enoto nerezidenta, kadar se ta aktivnost ne bi mogla šteti za pripravljalno ali pomožno
(pomembno zlasti za trgovska podjetja). Kot je to veljajo že doslej, je ključno dobro razumevanje komentarja
Vzorčne konvencije OECD, ki posamične pojme opredeljuje tudi s ponazoritvijo primerov, saj ZDDPO-2 ključnih
pojmov ne opredeljuje v zadostni meri.
9 Oprostitev plačila dohodnine pri prodaji primarnega stanovanja
Gabriela Firšt, mag. prava.
Glede na povedano lahko povzamemo, da takšna zasnova zakonske določbe med davčne zavezance vnaša
negotovost. Davčni zavezanci v takšnih ali podobnih primerih namreč težko predvidijo, kakšna bo odločitev
davčnega organa ter posledično njihova davčna obveznost.
Kljub jasnemu namenu zakonskega določila ter kasnejšim odločitvam slovenskih sodišč, ki so v prid zavezancem,
pa lahko drugačna (toga) presoja davčnih uradnikov znatno oteži uveljavljanje pravic davčnim zavezancem.
Odločitev o tem, ali bo davčni zavezanec lahko uveljavljal oprostitev po drugi točki drugega odstavka 96. člena
ZDoh-2 je včasih tako v večji meri odvisna od časa in znanja, ki ga davčni zavezanec nameni za dodatno argumentacijo
ter pojasnjevanje.
11 Obdavčitev poslovanja z influencerjem
Natalija Kunstek
Za namene opredelitve davčnih implikacij influencerjev je ključno opredeliti status influencerja. Nekateri svoje
delo opredelijo kot avtorsko delo, drugi v okviru s. p. oziroma opravljanja dejavnosti, spet tretji na podlagi
podjemnih pogodb ali v okviru občasnega dela preko študentske napotnice.
V odvisnosti od statusa influencerja je smiselno skleniti pogodbo o opravljanju storitev oglaševanja med influencerjem
in oglaševalcem. Na tej podlagi nato oglaševalec plača storitev influencerju in upošteva ustrezno obdavčitev.
V primeru avtorske pogodbe in podjemne pogodbe je plačnik storitve oglaševanja tudi plačnik akontacije
dohodnine za influencerja. Ustrezna pravna podlaga za obračun in plačilo akontacije dohodnine je avtorska
oziroma podjemna pogodba. Nadalje, v primeru opravljanja dejavnosti s strani influencerja je le ta zavezan
k izdaji računa za opravljeno storitev. Plačnik storitve torej plača račun za oglaševanje. V primeru študentske
napotnice dajatve obračuna študentski servis, ki nakaže sredstva študentu – influencerju, oglaševalcu pa izda
račun.
14 Tveganje naložbenja
dr. Jožko Peterlin
Predstavljene dejavnike tveganja, ki veljajo za naložbe v obveznice, je smiselno upoštevati pri sklepanju katerih
koli finančnih poslov. Upravljanje terjatev, obveznosti do dobaviteljev in finančno zadolževanje je izpostavljeno
vsem zgoraj navedenim dejavnikom tveganja.
15 Posojila fizičnih oseb po ZDDPO-2 – Prvi del
Mihael Pojbič, mag. prava
Čeprav bi se morebiti zdelo smiselno, da se pravilo o tanki kapitalizaciji smiselno uporabi tudi za družinske člane,
temu ni tako glede na veljavno ureditev 32. člena ZDDPO-2. Obenem se zdi, da bi bilo zelo težko zagovarjati
smiselno ali namensko razlago, na podlagi katere bi pravila o tanki kapitalizaciji vseeno veljala za družinske
člane. Namreč, pravila o tanki kapitalizaciji so po svoji vsebini izjema od splošnega pravila o davčnem priznavanju
odhodkov (tj. vsi odhodki so priznani, če so namenjeni pridobivanju obdavčljivih prihodkov) in kot taka ne
morejo biti razlagana široko temveč ozko.
17 Blog: Oprostitev obdavčitve kapitalskih dobičkov pravnih oseb – je sprememba 25. člena ZDDPO-2 nujna
Dušan Jeraj
Kaj lahko glede dvojne obdavčitve kapitalskih dobičkov pravnih oseb naredi Republika Slovenija? Poskrbeti je
potrbno, da se davčna obravnava tovrstnih kapitalskih dobičkov uredi primerljivo, kot je že danes urejena v
konkurenčnih državah. Ni razloga, da nam zaradi tega, ker nimamo poguma zagotoviti, da se dobički uspešnih
podjetnikov obdavčijo samo enkrat, njihove naložbe bežijo v tujino!
Glede na tekst predloga spremembe 25. člena ZDDPO-2 pa moramo žal ugotoviti, da bo takšna sprememba
imela tudi negativno posledico za vse tiste družbe, ki pri odtujitvi naložbe v svoje odvisne družbe ne ustvarijo
dobička. Tudi v tem delu je rezultat smiseln, saj je odvisna družba realizirala davčno izgubo, ki se lahko uporabi
v državi, v kateri je ali bo generiran dobiček.
19 Blog: Olajšava za zaposlovanje po ZDDPO-2
Ida Kavčič
Olajšavo za zaposlovanje ob izpolnjevanju pogojev iz 55. b člena ZDDPO-2 lahko torej izračunamo od plače, ki
vključuje tudi izplačilo za poslovno uspešnost.
20 Davčno finančne novosti EU institucij: Obdavčitev čezmejnih delavcev na daljavo
Dean Košar, LL.M.
21 Domača sodna praksa: Izpeljava odločbe USRS glede solidarne odgovornosti v primeru zlorabe
Mihael Pojbič, mag. prava.
Čeprav bi se morebiti zdelo na prvi pogled, da je obravnavana sodba (in sklep) VSRS zgolj izvedbene narave,
glede na poprejšnjo sodbo USRS, temu še zdaleč ni tako. VSRS je sistematično in logično prikazalo proces, ki
ga bo (glede na odločbo USRS) moral davčni organ tudi izvesti. Predmetno sodbo (in sklep) VSRS je tako treba
brati skupaj z odločbo USRS tako pred spremembo ZDavP-2, kakor po tem, ko bo odločba USRS upoštevana
in implementirana.
23 Sodna praksa Sodišča EU: Ni oprostitve DDV za dobave znotraj EU,
če ni mogoče dokazati, da je prejemnik davčni zavezanec
dr. Janja Hojnik
S to sodbo Sodišče EU poudarja pomen skrbne preverbe in upoštevanja vseh razpoložljivih informacij ter dokazov
pri odločanju o upravičenosti do oprostitve DDV pri čezmejnih dobavah znotraj EU. Prav tako potrjuje, da
morajo biti pristopi davčnih organov sorazmerni in ne smejo preprečevati uveljavljanja pravice do oprostitve
DDV, ko so izpolnjeni osnovni pogoji.
25 Iz zgodovine davkov in računovodstva: Nekdanji kontni razpored
mag. Dejan Petkovič
Nesporno je seveda, da ima današnji razvoj računovodstva temelje že v takratnih spoznanjih in seveda še dalje
v delu dubrovniških in beneških trgovcev, ki so za lastne potrebe že knjigovodili (če se omejimo na geografsko
bližja dela). Zanimivo je tudi, da se že v tistem času pojavljajo izrazi kot so »podjetnik«, »revizija računovodstva«,
avtorji opozorijo tudi na problem goljufivo izkazanega dobička v podjetju. Možnost goljufivosti sicer umestijo le
v čas »preteklega«, to je kapitalističnega računovodstva.
26 Ne prezrite: Pobuda ministru za finance glede odredbe o vzpostavitvi sistemov enotnega zakladniškega računa
Odprto pismo ZDSS
Apel (javni poziv)
Zaradi akutne situacije, kjer:
• banke zapirajo račune podjetjem,
• FURS odmerja imetnikom deležev prispevke za socialna in zdravstvena zavarovanja (četudi podjetje
sploh ne more poslovati, ker nima računa) in
• FURS posledično izkazuje visoke zneske neizterljivih prispevkov,
• globa: če poslovni subjekt nima odprtega računa, to predstavlja prekršek, za katerega je predpisana globa,
predlagamo, da minister za Finance »urgentno« sprejme ustrezne ukrepe. Zaradi akutne in urgentne
situacije predlagamo najprej sprejem ODREDBE, v kasnejši fazi pa sprejem zakonodaje, ki bo zagotovila
osnovne pogoje za izvajanje dejavnosti (imeti poslovni račun).
S tem menimo, da je pobuda utemeljena in se nadejamo podpore tudi s strani drugih ustreznih strokovnih institucij.
