Pred vami je junijska številka DFP, ki je še bolj bogata, saj uvajamo novo rubriko Iz zgodovine davkov in računovodstva, katere urednik in avtor bo mag. Dejan Petkovič, davčni svetovalec ZDSS.
V reviji pa ne manjka tudi drugih aktualnih tem, kot so:
- predstavitev novega dokumenta FURS z naslovom Davčna obravnava prenosov sredstev med podjetjem zavezanca in njegovim gospodinjstvom, s poudarkom na prenosu nepremičnin (avtorice Simone Štravs, davčne svetovalke ZDSS), ki se je dotaknila predvsem problematike glob neupravičenega ne-prenosa nepremičnine v poslovne knjige;
- predlog reforme Komisije EU s področja obračunavanja davčnih odtegljajev (avtorja ddr. Mariana Wakouniga, častnega člana ZDSS),
- problematika davčnega vidika izplačil v visokošolskem izobraževanju v smislu opredelitve, kdaj se lahko izplačila izvedejo po avtorski in kdaj po podjemni pogodbi (avtorja Mihaela Pojbiča, mag. prava, davčnega in pravnega svetovalca); davčna obravnava službenih vozil (avtorice Natalije Kunstek, davčne svetovalke);
- popravki odbitka DDV ob izločitvi blaga v povezavi s sodbo sodišča EU s tega področja (avtorice Katje Wostner, davčne svetovalke) in
- drugih zanimivih tem, ki so zagotovo vredne branja v teh vročih poletnih dneh.
ČLANKI IN VSEBINA
3 Uvodnik
Popravki odbitka DDV ob izločitvi blaga in sodba Sodišča EU
Katja Wostner
Sodba Sodišča EU C-127/22 obravnava popravke odbitka vstopnega DDV od odpisanega oz. izločenega blaga. Sodišče EU je odločilo, da davčni zavezanec popravka odbitka DDV ne opravi, kadar je neuporabno, obrabljeno, zastarelo blago prodal kot odpadek, in kadar je takšno blago odstranil oz. ga odpeljal na uničenje. V teh primerih se namreč šteje, da ni prišlo do spremembe dejavnikov, ki so bili uporabljeni pri določitvi zneska DDV za odbitek ob nabavi blaga.Sodbo Sodišča EU C-127/22 lahko uporabimo ne samo v primeru nekurantnih zalog blaga, temveč tudi v primeru neuporabnih in uničenih osnovnih sredstvih. Naj še enkrat poudarim, da popravka odbitka DDV ne naredite le, če razpolagate z ustreznimi dokazili oz. z dokumentacijo, ki potrjuje, da je bilo blago uničeno (npr. natančen zapisnik z opisom blaga, poškodb ali napak, kdaj so poškodbe nastale, zakaj so nastale, potrdilo o uničenju).
Dobavitelji namesto banke
dr. Jožko Peterlin
Z upravljanjem finančnih odnosov z dobavitelji vplivamo na zadolženost, delež kapitala med viri financiranja, delež finančnih obveznosti v kapitalu in višino neto finančnega dolga v EBITDA. In vse to so finančne zaveze v posojilnih pogodbah z banko, ki omejujejo zadolženost in posledično rast ali pa investiranje podjetja.
Čezmejna mobilnost (3. del): Čezmejna združitev kapitalskih družb
Tatjana Svažič in Lilit Zavašnik
Mobilnostna direktiva na nivoju EU zagotavlja enoten pravni okvir za čezmejne operacije kapitalskih družb, pri čemer je na nivoju EU uskladila tudi koncept varstva deležnikov, ki so bili zaradi različnih zakonodaj držav članic EU neustrezno zaščiteni.43, 44 Z vidika čezmejnih združitev pa njena implementacija v ZGD-1 ne bo prinesla večjih sprememb, saj je slovenska zakonodaja različne institute za varstvo interesov deležnikov za primer čezmejnih združitev urejala že prej. Neodvisno od navedenega pa verjamemo, da bodo tako na ravni EU kot na lokalni ravni dopolnitve in jasnejša ureditev postopka operacije čezmejne združitve poenostavile in poenotile postopke, kar pomeni, da jih bomo zato tudi večkrat srečali v praksi. S tem zaključujemo serijo treh člankov, v kateri so bile sumarno predstavljene temeljne spremembe, predvidene v Predlogu ZGD -1L in relevantni davčni vidiki, ki bodo na trgu pomembno vplivali na izbiro vrste in načina čezmejnega poslovanja ter prestrukturiranja gospodarskih subjektov.
Davčna obravnava službenih vozil na električni pogon
Natalija Kunstek
V zvezi z davčnimi spodbudami pri uporabi novejših, okolju prijaznejših vozil, trije materialni zakoni različno obravnavajo predmetna vozila:
• boniteta je enaka nič samo za električna vozila,
• investicijska olajšava je omogočena za avtomobile na hibridni in električni pogon,
• pravico do odbitka DDV pa lahko zavezanec uveljavlja od vseh avtomobilov s pogonom brez izpusta ogljikovega dioksida.
Torej v primeru, ko se zavezanec odloči za avtomobil na vodikove gorilne celice, lahko uveljavlja pravico do odbitka DDV ne pa tudi investicijske olajšave in bonitete v višini nič evrov. Zakaj je tako, prepuščam v razmislek bralcu. Zakonodajalcu pa predlagam uskladitev predmetnih predpisov.
Davčni vidik izplačila v visokošolskem izobraževanju – avtorska ali podjemna pogodba
Mihael Pojbič
Ne glede na dejstvo, da je sklenitev avtorske pogodbe davčno ugodnejše od sklepanja podjemne pogodbe, je treba določeno obliko dela primarno obravnavati po njegovi vsebini. To še posebej velja za delo visokošolskega kadra. Kadar v okviru pogodbenega razmerja obstajajo vsi elementi avtorskega dela, je smiselno takšno pravno razmerje ločiti od podjemne pogodbe in ga posebej pravno in davčno obravnavati.
Blog: Komisija EU želi reformirati postopek obračunavanja davčnih odtegljajev
ddr. Marian Wakounig
Reforma postopka obračunavanja davčnih odtegljajev naj bi prinesla kar nekaj novosti v smeri hitrejših postopkov za vračilo davčnih odtegljajev ter standardiziranega načina poročanja. Namen izboljšav je namenjen predvsem temu, da bi se izognili dvojni obdavčitvi izplačila dividend, po drugi strani pa tudi možnemu davčnemu izogibu pri plačilu davčnih odtegljajev od dividend in obresti. Predlog naj bi začel veljati 1. januarja 2027, potem ko ga bodo poprej sprejele države članice.
Blog: Uveljavljanje olajšav po ZDDPO-2 v višini davčne osnove ali v višini 63 % davčne osnove
Natalija Kunstek
V povezavi s kontradiktornostjo določb znižanja davčne osnove na podlagi uveljavljanja olajšave za donacije in omejitvijo znižanja davčne osnove do največ 63 % se torej postavlja vprašanje kršenja načela pravne države, saj omenjeni dikciji določata različno mejo, do katere lahko zavezanec uveljavlja olajšavo za donacije. Glede na to, da dikcija 59. a člena ZDDPO-2 opredeljuje podobno obravnavo še za prenesene izgube in ostale olajšave, določene v členih od 55. člena ZDDPO-2 do 59. člena ZDDPO-2, se predmetno vprašanje ne nanaša samo na olajšavo za donacije ampak veliko širše. Posledično se zakonodajalcu predlaga, da dikcijo 59. a člena vključi v posamezni člen, na katerega se predmetna dikcija nanaša.
Davčno finančne novosti EU institucij: Reforma carinske unije
Dean Košar, LL.M.
Domača sodna praksa: Pravica nerezidentov držav članic do olajšav po 116. členu ZDoh-2
Mihael Pojbič
Pomen obravnave sodbe VSRS ni mogoče spregledati. A vendar se zastavljajo dodatna vprašanja: Ali je mogoče zavzeti isto stališče glede vseh preostalih olajšav, ki jih 116. člen ZDoh-2 omenja? Ali je pogoj nezmožnosti uveljavljanja olajšave izpolnjen, če država članica rezidentstva olajšave ne ureja? Ali obstaja prag, ko se šteje, da olajšava, uveljavljena v tujini, dejansko vpliva na višino davčne obveznosti tožnika? Zadnje vprašanje je najpomembnejše, saj odgovor pogojuje priznavanje vseh olajšav po 116. členu ZDoh-2. Zdi se, da je odgovor na slednje odvisen od argumentacije »dejanskega« oz. »učinkovitega« uveljavljanja v državi rezidentstva. Morda bi bilo smiselno argumentirati, da je sorazmerno uveljavljanje najučinkovitejše. Na potezi sta praksa in teorija, da ta vprašanja še dodatno razčistita.
Sodna praksa Sodišča EU: Pavšalna sankcija za kršitev obveznosti plačila DDV
dr. Janja Hojnik
Sodišče EU je posledično zaključilo, da Direktiva 2006/112 o DDV ter načeli sorazmernosti in davčne nevtralnosti ne nasprotujejo nacionalni ureditvi, v skladu s katero se neizpolnitev obveznosti obračuna DDV in plačila tega davka v državno blagajno sankcionira s pavšalno globo v višini 20 % zneska DDV, ki bi ga bilo treba plačati pred odračunanjem odbitnega DDV.
Iz zgodovine davkov in računovodstva: Davčne oprostitve in davčne olajšave
mag. Dejan Petkovič
Ponosni smo lahko, da smo v letu 1937 na naših tleh že imeli tako obsežno davčno literaturo. Na teoretičnih in praktičnih osnovah so razkrite značilnosti oprostitev in davčnih olajšav. Pri tem pa avtor tudi že takrat opozarja na asocialnost posrednih davkov. Citira ekonomskega misleca A. Smitha, ki pravi, da »deluje« davek na nepogrešljive življenjske potrebščine popolnoma enako ko neposredni davek na mezdo. Davek na poslovni promet grozi postati tako asocialen, kot je bil njegov predhodnik – glasovita španska alcavala (splošni davek na poslovni promet), ki je baje uničila špansko gospodarstvo.
Ne prezrite: Davčna obravnava prenosov sredstev med podjetjem zavezanca in njegovim gospodinjstvom, s poudarkom na prenosu nepremičnin
Simona Štravs
Dokument z naslovom Davčna obravnava prenosov sredstev med podjetjem zavezanca in njegovim gospodinjstvom, s poudarkom na prenosu nepremičnin, ki ga je FURS izdala v mesecu maju 2023,15 je zelo dobrodošel dokument, ki v uvodu odgovarja na nekatere dileme in razhajanja, s katerimi se srečujemo v praksi, predvsem ko pojasnjujemo pravne podlage in določila davčnim zavezancem, samostojnim podjetnikom. Hkrati pa dokument odpira nekaj dilem, ki so bile predstavljene, kajti z vsemi tezami se ni mogoče strokovno in v celoti strinjati. Želimo si, da bo dokument kmalu dopolnjen in opredelitev o prekrških tudi bolje definirana. Mogoče bi veljalo na tem mestu zopet zapisati, kako zelo nujen je skupni organ Ministrstva za finance, FURS in strokovne javnosti.
